עדכונים מקצועיים

לצורך עריכת הדוחות הכספיים השנתיים לשנת 2023 של חברות הכפופות לחוק ניירות ערך ותקנותיו מצורפים להלן קישורים לדוחות הכספיים לדוגמה לשנת 2023 בפורמט PDF (גרסאות WORD יועברו על פי דרישה): להורדת דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה לשנת 2023, הערוכים לפי תקני IFRS לחץ/י כאן - הדוחות הכספיים המאוחדים לדוגמה הערוכים לפי תקני דיווח כספי בינלאומיים (IFRS) ותקנות ניירות ערך כוללים, בין היתר, את עיקר דרישות הגילוי שנקבעו במסגרת תקני IFRS חדשים, הבהרות לתקנים קיימים וחדשים, שיפורים לתקני IFRS וכן דרישות גילוי בהתאם לתקנות ניירות ערך (דוחות כספיים שנתיים), התש"ע-2010. לשם הנוחות, כללנו במסגרת פתיח לדוחות הכספיים המאוחדים לדוגמה, מזכר דגשים רלוונטיים ובכלל זה סקירה של התפתחויות רלוונטיות מהשנים האחרונות בתקנות ניירות ערך. הדוחות הכספיים המאוחדים לדוגמה נועדו לשמש ככלי עזר ובקרה חשוב בעריכה של דוחות כספיים והעמידה בדרישות גילוי מכוח תקני IFRS. עם זאת, הם אינם כוללים את כל דרישות הגילוי האפשריות הקיימות בתקינה הבינלאומית ובתקנות ניירות ערך. להורדת דוחות כספיים נפרדים לדוגמה לשנת 2023, הנדרשים מכוח תקנה 9ג לתקנות ניירות ערך (דוחות תקופתיים ומיידיים), התש"ל - 1970 לחץ/י כאן - הדוחות הכספיים הנפרדים לדוגמה ערוכים בהתאם לעקרונות תקנה 9ג לתקנות ניירות ערך (דוחות תקופתיים ומיידיים), התש"ל - 1970 ולתוספת העשירית לתקנות אלה. בהתאם, הם ערוכים בכדי לשקף נתונים מתוך הדוחות הכספיים המיוחסים לתאגיד עצמו כחברה אם, וכוללים דוגמאות לפריטי מידע מהותי החשוב למשקיע סביר לצורך הבנת המצב הכספי, תוצאות הפעולות ותזרימי המזומנים של התאגיד עצמו כחברה אם, ומידע העשוי להשפיע על קבלת החלטות כלכליות בקשר עם התאגיד, כמפורט בתוספת העשירית.

נבקש להביא לידיעתכם כי במסגרת שיפור מערכת רשות המסים ומתוך רצון להיטיב עם התורמים ולעודד תרומות, מתעתדת רשות המסים להשיק בסוף השנה הקלנדרית מערכת דיגיטלית לניהול מידע בנוגע לתרומות, אשר תאפשר לתורמים למצות את זכותם לזיכוי במס בקלות ובמהירות על פי מודל התרומות המצורף. כיום, על מנת לממש את זיכוי המס, על התורם לאסוף קבלות המעידות על התרומות מהמוסדות להם תרם ולהגישן לפקיד השומה, זאת יחד עם בקשה לתיאום מס, החזר מס או דיווח שנתי למס הכנסה. מדובר בפרוצדורה שאינה נגישה לכלל האוכלוסיה באופן שוטף ומוטלת על התורם. בנוסף, נישומים שכירים לרוב אינם פועלים מול רשות המסים ועל כן, לעיתים נמנעים מבקשת זיכוי כאמור. המערכת הדיגיטלית החדשה תאפשר למוסדות הציבור, מקבלי התרומות, להעביר ישירות למאגרי המידע של רשות המסים את כל המידע בנוגע לתרומות שקיבלו. מידע זה יאפשר לרשות המסים להעביר לכל תורם ריכוז של כל התרומות המזכות שתרם לאורך שנת המס ישירות לאזור האישי שלו באתר רשות המסים. כמו כן, המידע יועבר גם למערכת הדיווח המקוונת להגשת דוחות שנתיים והחזר מס וליישומון תיאום מס. באמצעות ריכוז זה, יוכלו תורמים לדרוש את הזיכוי במס שלו הם זכאים על ידי בקשה לתיאום מס או החזר מס ללא צורך לשמור ולהציג את הקבלות בגין תרומותיהם.

תכלית הפרסום – היבטי מס 69/2023 בהמשך לחובת הגשת דוחות בין מדינתיים ("CbCR") ובהתאם להנחיות ה-OECD ותקנות מחירי העברה בישראל, פרסמה רשות המסים מסמך העונה לשאלות נפוצות - "שאלות ותשובות שכיחות בנושא הגשת דוחות בין מדינתיים – country by country CbCR " ובאופן ספציפי לגבי התוכן ולוחות הזמנים הנוגעים להגשת דוח CbCR לקבוצות רב לאומיות.

נבקש להביא לידיעתכם כי בשל מלחמת חרבות ברזל פרסמה רו"ח פזית קלימן, סמנכ"לית בכירה שומה וביקורת ברשות המסים, הודעה על פיה ניתן יהיה לפקוד את מלאי העסק לשנת המס 2023 עד ליום 31/3/2024. וזאת כהקלה להוראה 26 להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) – התשל"ג, 1973 אשר קובעת כי יש לפקוד את מלאי העסק תוך חודש ימים לפני יום המאזן או אחריו. יודגש, כי יש לערוך את ההתאמות הדרושות לקביעת ערך המלאי ליום המאזן. במקרים חריגים (כגון – עסקים המצויים ביישובי עוטף עזה או ביישובי קו העימות), ניתן לפנות בבקשה להקלה בהתאם להוראות סעיף 130(א)(2) לפקודת מס הכנסה, למשרד השומה בו מתנהל התיק.

• בהתאם להודעת שר האוצר מה- 03.12.23 חוק התכנית לסיוע כלכלי בנוגע למענקי הפיצוי לעסקים (מסלול החזר הוצאות) יוארך בפעימה נוספת לחודש דצמבר (מעבר לשתי הפעימות של אוקטובר ונובמבר הקיימות כבר בחוק). יובהר כי ועדת הכספים טרם אישרה את ההודעה של שר האוצר, אך יש להניח כי האישור יתקבל ועל בעלי העסקים השונים להיערך לקראת פעימה נוספת כאמור לעיל. • יש לציין כי הודעת שר האוצר לא התייחסה למתווה הפיצויים בהתאם לתקנות מס רכוש וקרן פיצויים, קרי המסלול הירוק שבעיקרו חל על עסקים המצויים ביישובים בטווח של 0-40 מרצועת עזה ואנו מדגישים שכרגע מסלול התקנות חל רק לחודש אוקטובר (פעימה אחת בלבד).

בהמשך למבזקנו מיום 23 בנובמבר 2023 נבקש להביא לידיעתכם כי ביום 28 בנובמבר 2023 פורסם חוק הארכת תקופות ודחיית מועדים )הוראת שעה - חרבות ברזל) (הליכי מס ומענקי סיוע(, התשפ"ד 2023 (להלן: "החוק"), הקובע כלהלן: על פי סעיף 2 לחוק, לעניין כל אחת מהתקופות שנקבעו בהוראות חקיקת המס המפורטות בסעיף, אם יום תחילתה של התקופה שנקבעה חל לפני ה - 7.1.24 והיום האחרון של התקופה שנקבעה חל בין התאריכים 7.10.23 ל - 7.3.24, יידחה מועד סיום התקופה בשלושה חודשים, קרי עד ה - 7.6.24. בהקשר זה מביא החוק לדחייה של המועד האחרון, בין היתר, בנושאים הבאים: • הגשת בקשה למענק עבודה. • הגשת בקשה להחזר מס. • הגשת השגה על שומה. • קביעת שומה בחוקי מס שונים. ובנוסף, סעיף 2 לחוק קובע דחייה במועדי החיוב בהקשר לסעיף 3(ט1) כמפורט להלן: מועד החיוב לעניין 3(ט1), בהתייחס ליתרות חובה צבורות לסוף שנת 2022 ידחה בשלושה חודשים, כלומר: לנישום תהיה אפשרות להחזיר את יתרת החובה שנמשכה ומועד החיוב בגינה שהיה אמור להיות ב 31.12.23, וזאת עד ליום 31.3.24. יובהר כי אם יתרת החוב לא תיפרע עד המועד האמור מועד החיוב בגינה (לרבות הפרשי הצמדה וריבית) יהיה לפי מועד החיוב המקורי בהתאם להוראות הסעיף.

ביום 15 בנובמבר 2023 אישרה ועדת הכספים של הכנסת את תקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים) (נזק מלחמה ונזק עקיף) (חרבות ברזל) (הוראת שעה), התשפ"ד 2023, אשר פורסמו ברשומות ביום 16 בנובמבר 2023. מטרת התקנות לקבוע את אופן הפיצוי בגין נזק עקיף שנגרם בשל מלחמת "חרבות ברזל" ליישובים המצויים באזור המיוחד, ובחלוקה למספר אזורים. "אזור מיוחד" - רשימת היישובים והאזורים המופיעים בתוספת השנייה, השלישית או הרביעית.

הוראות סעיף 102 לפקודת מס הכנסה לאור מלחמת חרבות ברזל

ביום 21 לנובמבר 2023 פרסמה רשות המסים הודעה על פיה בעקבות מלחמת חרבות ברזל ועדת הכספים של הכנסת אישרה את הצעת החוק המסדירה הארכת מועדים ודחיית תקופות דיווח בהליכי מס, הצעת החוק טעונה עדיין אישור של מליאת הכנסת. על פי הצעת החוק, מועד הסיום של תקופות דיווח שתחילתן לפני ה - 7/1/2024 וסיומן בתאריכים 7/10/2023 - 7/3/2024 יידחה לתקופה של 3 חודשים. הצעת החוק מביאה לדחייה של המועד האחרון לביצוע פעולות שונות הקבועות בחקיקת מס, קביעת שומה והגשת השגה על שומה במערכי המס השונים, הגשת בקשה להחזר מס, בקשה למענק עבודה ועוד.

נבקש להביא לידיעתכם כי רשות המסים מכריזה על הקלות נוספות בשל מלחמת חרבות ברזל: אורכות לדיווח ותשלום עד ל-27 בנובמבר 2023 לכלל הציבור ועד ל-31 בדצמבר 2023 לאוכלוסיות זכאיות. לאור המצב הביטחוני בו שרויה המדינה עקב מלחמת "חרבות ברזל", ועל מנת להקל על ציבור לקוחות רשות המסים, החליטו שר האוצר, בצלאל סמוטריץ', ומנהל רשות המסים, שי אהרונוביץ', על מתן אורכה לכלל העוסקים והנישומים עד ליום שני ה-27.11.2023, לדיווח ולתשלום מע"מ, מקדמות מס הכנסה וניכויים, עבור תקופת הדיווח אוקטובר 2023 (בדיווח חד-חודשי) ועבור תקופת הדיווח ספטמבר ואוקטובר 2023 (בדיווח דו חודשי).

ביום 7 לחודש אוקטובר 2023, הותקפה מדינת ישראל ובעקבות זאת הכריזה ממשלת ישראל על מצב מלחמה (להלן - "מלחמת חרבות ברזל") וכתוצאה מכך קבעה הגבלות שונות ובכללן אזורים בהם קיימות הגבלות על תנועה של אזרחים, הגבלה על התכנסויות שונות, שינויים בפעילות מערכת החינוך וכיו"ב וגייסה אזרחים רבים לשירות מילואים. להתקפות על ישראל ולפעולות שנקטה ממשלת ישראל השפעות ישירות ועקיפות (להלן - "השפעות מלחמת "חרבות ברזל"") על ישויות רבות, שעשויות להיות משמעותיות. בכלל זה, ניכר כי השפעות מלחמת "חרבות ברזל" הובילו לצמצום הפעילות במשק הישראלי ולירידה והאטה בפעילות הכלכלית. לאור האמור, המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות (להלן- "המוסד לתקינה") פרסם בחודש בנובמבר 2023 הנחיה מקצועית 2023/1 - גילויים בדבר השפעות מלחמת "חרבות ברזל" בדוחות הכספיים לתקופות המסתיימות עד וכולל 30 בספטמבר 2023, שאושרו לאחר 7 באוקטובר 2023 (להלן - "ההנחיה"). ההנחיה אינה עוסקת בכללי הכרה ומדידה אלא בהיבטי גילוי בלבד וזאת, בהתייחס לישויות העורכות את דוחותיהן הכספיים לפי כללי חשבונאות מקובלים בישראל (Israeli GAAP).

ברצוננו לעדכן כי נפתחו מסלולי הלוואות יעודיים במסגרת הקרן להלוואות בערבות מדינה במטרה לסייע לעסקים להתמודד עם קשיי תזרים מזומנים וצרכי הון חוזר אשר עלולים להיווצר מהשפעות מלחמת חרבות ברזל על המשק. ההלוואות יועמדו לעסקים בכל רחבי הארץ בתנאים אטרקטיביים, תוך מתן תקופת גרייס משמעותית על תשלומי הקרן והריבית, הגדלת שיעור ערבות המדינה לכל הלוואה, הפחתה בשיעור הבטוחות שהעסקים נדרשים להעמיד, וזאת בתהליך הגשה פשוט ומהיר. ההלוואות יינתנו על ידי נותני אשראי שונים, בניהם בנקים ונותני אשראי חוץ בנקאי. נפתחו שני מסלולים יעודיים - מסלול לעסקים קטנים ובינוניים ומסלול לעסקים גדולים - עיקרי ההקלות כדלהלן: 1. מסלול לעסקים קטנים ובינוניים עם מחזור שנתי של עד 100 מיליון ש"ח: 1. סכום הלוואה יהא 500,000 ש"ח או 8% מהמחזור השנתי לפי הגובה. 2. בטוחות מופחתות בשיעור מירבי של 5%. 3. החזר ההלוואה עד 5 שנים. 4. דחייה של קרן וריבית לתקופה של 3-12 חודשים. 2. מסלול לעסקים גדולים עם מחזור שנתי של עד 500 מיליון ש"ח: 1. סכום הלוואה 32 מיליון ש"ח או 8% מהמחזור השנתי לפי הנמוך. 2. בטוחות מופחתות בשיעור מירבי של 10%. 3. החזר הלוואה עד 5 שנים. 4. דחייה של קרן וריבית לתקופה של עד 3 חודשים. אנחנו נשמח לעמוד לרשותכם, לשאלות בנושא זה ניתן לפנות במשרדנו ל: רו"ח ועו"ד יעקב ברשטיין טל': 03-7106644 Yakov.Bershtein@il.gt.com עו"ד מיתר קליין טל': 03-7106617 Metar.Klein@il.gt.com

נבקש להביא לידיעתכם כי פורסמו שני עדכונים נוספים בעקבות מלחמת "חרבות ברזל" הראשון - חוק דחיית מועדים שמאפשר דחיית מועד לאדם הזכאי לכך. והשני - פיצוי למעסיק בגין שכר ששילם לעובד שביתו פונה במסגרת החלטות הממשלה.

ברצוננו לעדכן כי נפתחו מסלולי הלוואות יעודיים במסגרת הקרן להלוואות בערבות מדינה במטרה לסייע לעסקים להתמודד עם קשיי תזרים מזומנים וצרכי הון חוזר אשר עלולים להיווצר מהשפעות מלחמת חרבות ברזל על המשק. ההלוואות יועמדו לעסקים בכל רחבי הארץ בתנאים אטרקטיביים, תוך מתן תקופת גרייס משמעותית על תשלומי הקרן והריבית, הגדלת שיעור ערבות המדינה לכל הלוואה, הפחתה בשיעור הבטוחות שהעסקים נדרשים להעמיד, וזאת בתהליך הגשה פשוט ומהיר. ההלוואות יינתנו על ידי נותני אשראי שונים, בניהם בנקים ונותני אשראי חוץ בנקאי. נפתחו שני מסלולים יעודיים - מסלול לעסקים קטנים ובינוניים ומסלול לעסקים גדולים - עיקרי ההקלות כדלהלן: 1. מסלול לעסקים קטנים ובינוניים עם מחזור שנתי של עד 100 מיליון ש"ח: 1. סכום הלוואה יהא 500,000 ש"ח או 8% מהמחזור השנתי לפי הגובה. 2. בטוחות מופחתות בשיעור מירבי של 5%. 3. החזר ההלוואה עד 5 שנים. 4. דחייה של קרן וריבית לתקופה של 3-12 חודשים. 2. מסלול לעסקים גדולים עם מחזור שנתי של עד 500 מיליון ש"ח: 1. סכום הלוואה 32 מיליון ש"ח או 8% מהמחזור השנתי לפי הנמוך. 2. בטוחות מופחתות בשיעור מירבי של 10%. 3. החזר הלוואה עד 5 שנים. 4. דחייה של קרן וריבית לתקופה של עד 3 חודשים. אנחנו נשמח לעמוד לרשותכם, לשאלות בנושא זה ניתן לפנות במשרדנו ל: רו"ח ועו"ד יעקב ברשטיין טל': 03-7106644 Yakov.Bershtein@il.gt.com עו"ד מיתר קליין טל': 03-7106617 Metar.Klein@il.gt.com

בהמשך להודעות סגל רשות ניירות ערך (להלן - "סגל הרשות") אשר פורסמו בשבועות האחרונים בנושא מלחמת חרבות ברזל (להלן - "המלחמה"), לרבות הודעה בדבר ארכה במועד פרסום הדוח לרבעון שלישי 2023 (לחוזר המחלקה המקצועית הסוקר הודעה זו לחץ/י כאן) והודעה בדבר הארכת תקופת תשקיפי מדף בשלושה חודשים נוספים (לחוזר המחלקה המקצועית הסוקר הודעה זו לחץ/י כאן), פרסם סגל הרשות ביום 5 בנובמבר 2023, קובץ הכולל שתי שאלות ותשובות (להלן - "קובץ השאלות והתשובות") במענה לפניות של גורמים מפוקחים בנושאים להלן: תזרים מזומנים חזוי - הכללת ניתוחי רגישות אודות משתנים שאינם תלויי שוק צירוף הערכות שווי שנועדו לצורך בחינת ירידת ערך של יחידה מניבת מזומנים

בהמשך להודעות סגל רשות ניירות ערך (להלן - "סגל הרשות") אשר פורסמו בשבועות האחרונים בנושא מלחמת חרבות ברזל (להלן - "המלחמה"), לרבות הודעה בדבר ארכה במועד פרסום הדוח לרבעון שלישי 2023 (לחוזר המחלקה המקצועית הסוקר הודעה זו לחץ/י כאן) והודעה בדבר הארכת תקופת תשקיפי מדף בשלושה חודשים נוספים (לחוזר המחלקה המקצועית הסוקר הודעה זו לחץ/י כאן), פרסם סגל הרשות ביום 5 בנובמבר 2023, קובץ הכולל שתי שאלות ותשובות (להלן - "קובץ השאלות והתשובות") במענה לפניות של גורמים מפוקחים בנושאים להלן: תזרים מזומנים חזוי - הכללת ניתוחי רגישות אודות משתנים שאינם תלויי שוק צירוף הערכות שווי שנועדו לצורך בחינת ירידת ערך של יחידה מניבת מזומנים