גילוי בדבר השפעות יישום תקן דיווח כספי בינלאומי 18

הודעה לחברות: גילוי בדבר השפעות יישום תקן דיווח כספי בינלאומי 18

רקע

בחודש אפריל 2024 פרסמה הוועדה לתקני חשבונאות בינלאומיים (ה-IASB) את תקן דיווח כספי בינלאומי 18, הצגה וגילוי בדוחות כספיים (IFRS 18, להלן - "התקן"). 

התקן קובע דרישות חדשות ביחס למבנה דוח רווח או הפסד, לרבות סיווג הכנסות והוצאות לקטגוריות תפעולית, השקעה ומימון והצגת סכומי ביניים חדשים. כמו כן, הוא קובע דרישות גילוי ביחס למדדי ביצוע המוגדרים על ידי ההנהלה (MPMs) עקרונות בדבר קיבוץ ופיצול מידע ותיקונים לתקנים נוספים, בין היתר בנוגע לדוח על תזרימי המזומנים. התקן יחליף את תקן חשבונאות בינלאומי 1, הצגת דוחות כספיים (IAS 1), וייכנס לתוקף בדרך של יישום למפרע, החל מתקופות שנתיות המתחילות ביום 1 בינואר 2027 או לאחריו. אימוץ מוקדם הינו אפשרי.

על אף שהתקן עוסק בעיקר בהיבטי הצגה וגילוי, יישומו עשוי להשפיע באופן משמעותי על אופן הצגת ביצועי התאגיד, לרבות הרווח התפעולי, מדדי ביצוע מרכזיים והיכולת להשוות בין תוצאותיו בתקופות שונות. בנוסף, היישום עשוי לחייב התאמות במערכות המידע, בתהליכי הדיווח ובאופן הצגת ביצועי התאגיד בדוחות הדירקטוריון ובפרסומים אחרים לציבור.

ביום 1 בספטמבר 2026, פרסם סגל רשות ניירות ערך (להלן - "סגל הרשות") הודעה לחברות אודות הגילוי הנדרש בדבר השפעות יישום התקן בתקופות שעד ליישומו לראשונה (להלן - "ההודעה לחברות"). 

הודעה לחברות מבהירה כי לתאגיד קיימת החובה לכלול בדוחות הכספיים בתקופות שעד ליישום לראשונה של התקן (לרבות דוחות כספיים לתקופות ביניים), מידע שיאפשר למשתמשים להבין את השפעותיו העיקריות הצפויות של התקן ואת השלכות יישומו, והכל בהתאם לדרישה הקבועה בסעיפים 30-31 לתקן חשבונאות בינלאומי 8, מדיניות חשבונאית, שינויים באומדנים חשבונאיים וטעויות (IAS 8). ככל שאין בידי התאגיד במועד הדוח את מלוא המידע, עליו לציין עובדה זו.

בהקשר זה, סגל הרשות הדגיש את העניינים הבאים:

1. הגילוי יכלול, ככל שרלוונטי, מידע בדבר השינויים הצפויים במבנה דוח רווח או הפסד ובסכומי ביניים הכלולים בו, ופירוט בדבר הנושאים בהם נדרש התאגיד להפעיל שיקול דעת משמעותי והמדיניות החשבונאית שגיבש התאגיד ובפרט מסקנות הבחינה אם התאגיד עוסק בפעילויות עסקיות עיקריות מוגדרות, וכן המדדים הצפויים לעמוד בהגדרת מדדי ביצוע המוגדרים על ידי ההנהלה ,(MPMs) לרבות כוונת התאגיד להפסיק להשתמש במדדים מסוימים בפרסומיו לציבור או להציג מדדים חדשים.

2. על התאגיד להתייחס להשפעות מהותיות של יישום התקן על עניינים נוספים הקשורים לעסקיו, לרבות העמידה באמות מידה פיננסיות, ההשפעה על תגמולים לנושאי משרה ולעובדים הנגזרים ממדדים חשבונאיים, והתקשרויות אחרות המושפעות מנתונים או מדדים חשבונאיים. בין היתר, על התאגיד לציין ביחס לאמות המידה הפיננסיות להן הוא נותן גילוי במסגרת הדו"ח, האם על פי הוראות הסכמי המימון, אמת המידה הפיננסית תמשיך להיבחן בהתאם להוראות התקינה החשבונאית שקדמו ליישום התקן. ככל שהסכמי המימון אינם כוללים התייחסות מפורשת לאופן החישוב בעת שינוי בתקינה החשבונאית, על התאגיד לגלות כיצד בכוונתו לנהוג ועל מה נסמכת עמדתו ביחס לאופן חישוב אמת המידה לאחר כניסת התקן לתוקף. בקשר לאמות מידה פיננסיות מכוח שטר נאמנות, יציין התאגיד גם אם עמדה זו הובאה לבחינת הנאמן ואת עמדת הנאמן.

3. ביחס לאמות מידה פיננסיות החלות על אגרות חוב, מקום שבו יישום התקן צפוי לצמצם באופן משמעותי את המרווח בין תוצאת חישוב אמת המידה לבין הרף שנקבע לה, או להגדיל במידה ניכרת את מרווח העמידה בה באופן שעלול להביא לכך שאמת המידה, לרבות הרפים שנקבעו בה, לא תהיה אפקטיבית עוד ולא תשרת את התכלית שלשמה נקבעה, סגל הרשות מבהיר כי על התאגיד לפנות לנאמן לאגרות החוב, לעדכנו בדבר השפעת יישום התקן ולהעביר לו תחשיב של אמת המידה לאחר יישום התקן, בהשוואה לתחשיב בהתאם למתכונת החישוב הקיימת. מקום שבו יישום התקן צפוי לפגוע באפקטיביות אמת המידה או הרפים שנקבעו בה, על התאגיד לבחון עם הנאמן את הצורך בתיקון הוראות שטר הנאמנות במטרה להתאים את אמת המידה או הרפים שנקבעו בה כך שיוסיפו לשרת את התכלית שלשמה נקבעו, או לקבוע מנגנונים או הגנות חלופיים למחזיקי אגרות החוב.

בהודעה לחברות נכללו מספר דוגמאות לגילוי אפשרי לטובת המחשת אופן יישום דרישות הגילוי בנסיבות של התרחישים להלן:

• יישום התקן צפוי להביא לאי עמידה באמת מידה פיננסית 
• יישום התקן פוגע באפקטיביות אמת המידה 
• השפעה על תגמול מבוסס מדד חשבונאי

לקישור להודעה לחברות כפי שפורסמה באתר רשות לניירות ערך לחץ/י כאן [ 152 kb ].

לחוזר מקצועי שפורסם על ידי המחלקה המקצועית הכולל סקירה של התקן לחץ/י כאן. 

יובהר כי האמור לעיל מהווה תמצית בלבד של ההודעה לחברות, אינו בגדר ייעוץ מקצועי ואינו מהווה תחליף לבחינה וניתוח של האמור במסגרתה.