נוהל גילוי מרצון - הוראת שעה

ביום 25 באוגוסט, 2025 פרסמה רשות המיסים "נוהל גילוי מרצון" (להלן: "הנוהל") ביחד עם הוראת ביצוע - 10/2025 – "נוהל גילוי מרצון 2025 – הנחיות לפעולה" (להלן: "הוראת הביצוע") המתוות את דרכי הפעולה ביישום הנוהל.

הנוהל בתוקף לבקשות שיוגשו במסגרתו עד ליום 31/08/2026. 

מטרתו של הנוהל לעודד תושבי ישראל ותושבי חוץ שלא דיווחו כנדרש על כלל הכנסותיהם והונם, לבצע הליך של "גילוי מרצון", לשלם את המיסים כדין ובכך לקבל הגנה מהליכים פליליים.

במסגרת הנוהל נקבעו שני מסלולים להגשת בקשה:

1. במסלול רגיל - הסכם שומה מול פקיד השומה הרלוונטי או

2. במסלול ירוק - במקרים בהם:

2.1 מקור ההכנסה בנכסים פיננסיים המוחזקים במוסד פיננסי שאינו עולה על 4 מיליון ש"ח, נכון ליום 31/12/2024. וכי לא נוצרו הכנסות חדשות בתקופת הגילוי מרצון.

2.2 הכנסה משכ"ד למגורים בישראל ו/או בחו"ל בסכום שאינו עולה על 250,000 ש"ח,

2.3 הכנסה מנכסים דיגיטליים שאינה עולה על 500,000 ש"ח, וסך השווי ההוגן של הנכסים הדיגיטליים נכון ליום 31.12.2024 אינו עולה על 1,500,000 ש"ח.

2.4 שילוב של הנכסים המפורטים בסעיפים לעיל.

על פי הוראות הנוהל, נישום יוכל לגלות את נכסיו ולהצהיר על הכנסותיו שלא דווחו, לשלם את המס הנגזר מהן וזאת במידה שיעמוד בתנאים המפורטים בנוהל. בין יתר התנאים, הדרישה לכך שהפנייה נעשתה בכנות ובתום לב וכן כי במועד הפנייה לא נערכת בדיקה או חקירה ברשות המסים בעניינו של הפונה. 

במקביל, על פי הוראות הנוהל, רשות המסים מתחייבת, באישור פרקליטות המדינה, שלא יינקטו הליכים פליליים כנגד אותם נישומים שיעמדו בתנאי הנוהל וישלמו את מלוא המס הנגזר מהליך הגילוי. לפיכך, קוראת רשות המסים לנישומים לנצל את "חלון הזדמנויות" זה ולדווח לרשות כחוק עוד בטרם החלה בדיקה או חקירה בעניינם. 

הוראת הביצוע כוללת פירוט שיקולים להקלה או ויתור על קנסות בגין הגשה באיחור של הדוחות. כמו כן, מצוינים הוראות לקיזוז הפסדים והכרה בזיכוי מס ששולם בחו"ל, כללי הכרה בהוצאות שכר טרחה ובמס תשומות בגינם. בהתאם, חשוב לבחון את כלל ההיבטים על מנת לבחון את חבות המס אשר תיגזר מהפנייה ליישום הוראת הנוהל.

בניגוד לנהלים קודמים, הנוהל אינו כולל אפשרות של הגשה אנונימית בשלב ראשון, והגילוי של פרטי הנישום יעשה בפניה הראשונית. 

בנוסף, המסלול הירוק יכלול הגשת דוחות מתקנים או הגשת דוחות לראשונה במקרה בו למבקש לא קיים תיק במס הכנסה, אשר יכללו את ההכנסה נשוא הגילוי מרצון.

קרן המס תחויב בריבית והפרשי הצמדה.

לפקיד השומה ניתנה סמכות להחליט אם לבטל קנסות בגין איחור בהגשת דוחות וקנס גירעון, בהתאם למפורט בנוהל.

במסגרת הנוהל נקבעו גם הוראות לעניין קיזוז הפסדים וזיכוי מס זר.

עם אישור הבקשה, יונפק לפונה שובר תשלום. עם תשלום השובר במועד, תימסר לפונה הודעה שלא תיפתח נגדו חקירה פלילית בנוגע למידע שמסר.         

להורדת הנוהל לחץ כאן [ 236 kb ].

להורדת הוראת הביצוע לחץ כאן [ 323 kb ].

מחלקת המסים פועלת בשיתוף פעולה עם משרד עורכי דין אריה גרובר, אשר יעניק את השירותים המשפטיים שיידרשו ביחס לנוהל הגילוי מרצון.

אודות עו"ד אריה גרובר: פרש מנציבות מס הכנסה והקים משרד בוטיק מיסים משלו, בעל תואר ראשון במשפטים תואר ראשון בכלכלה, תואר שני במנהל עסקים, יועץ מס מוסמך, יו"ר ועדת המיסים (פלילי) במסגרת פורום המיסים של לשכת עורכי הדין, מרצה בכיר בפורמים שונים בלשכת עורכי הדין, לשכת רואי חשבון, לשכת המסחר, ובפורומים מקצועיים של משרדי רואי חשבון.

ליצירת קשר עם עו"ד אריה גרובר:

מגדל ב.ס.ר 2, קומה 17, דרך בן גוריון 1, בני ברק 51201, טל: 03-5273333, מייל: Arik@gruberlaw.co.il 

ליצירת קשר עם מחלקת המיסים במשרדנו:

יגאל רופא רו"ח שותף, מנהל מחלקת המסים - טל': 03-7106644 מייל:  Yigal.Rofhe@il.gt.com 

יגאל מנשרוב, רו"ח שותף, מחלקת מסים - טל': 03-7106689 מייל: Igal.manasherov@il.gt.com

יעקב ברשטיין, רו"ח, מנהל בכיר, טל': 03-7106644 מייל: Yakov.Bershtein@il.gt.com

רונית עזר, רו"ח, מנהלת, טל': 03-7106669 מייל: Ronit.ezer@il.gt.com