עדכונים מקצועיים

נבקש להביא לידיעתכם כי בכוונת רשות המיסים להגביר אכיפת הגשת דוח שנתי מסכם של כל חברה הכלולה באיחוד עוסקים. נזכיר כי סעיף 71א לחוק מע"מ קובע כי: "כל אחד מהעוסקים שנרשמו כאחד לפי סעיף 56, יגיש דוח שנתי מסכם על סך כל עסקאותיו, לרבות עסקאות שעשה עם העוסקים שנרשמו עמו כאחד וכן על סך כל רכישותיו וכל השירותים שקיבל, לרבות מהעוסקים שנרשמו עמו כאחד, והכול בתוך 90 ימים מתום שנת המס שלגביה מוגש הדוח." הדיווח נעשה און-ליין ונדרש להגישו עד ל-31 במרץ של השנה העוקבת.

ביום 28.2.2024 פורסם ברשומות צו מס ערך מוסף (שיעור המס על עסקה ועל יבוא טובין) (תיקון), התשפ"ד – 2024, במסגרתו יועלה שיעור המע"מ מ- 17% ל- 18%, וזאת החל מיום 1.1.2025. ביום 14.4.2024 פורסם ברשומות צו מס ערך מוסף (שיעור המס על מלכ"רים ומוסדות כספים) (תיקון), התשפ"ד-2024, במסגרתו תוקן צו מס ערך מוסף (שיעור המס על מלכ"רים ומוסדות כספיים), התשנ"ג-1992 כך ששיעור מס השכר ומס הרווח המשולמים על פעילות בישראל של מוסד כספי יועלה מ- 17% ל-18%, וזאת החל מיום 1.1.2025.

נבקש להזכיר כי ביום 18 במרץ, 2024 פרסמה רשות המיסים – מע"מ החלטה בדבר ניכוי מע"מ בשיעור של 2/3 בגין הוצאות ביטחון בקיבוצים ובישובים סמוך לגבול רצועת עזה (בהתאם לרשימה של הישובים המנויים בהחלטה); בהתאם להחלטה כיתת הכוננת שומרת על היישוב כולו – הן על החלקים המשמשים לצרכים עסקיים להפקת עסקאות חייבות במס והן על החלק המוניציפלי. מאחר ומרבית הפעילות של כיתות הכוננות הינה בגין החלקים המשמשים לפעילות עסקית, היישובים נשוא הפניה (כמפורט בנספח להחלטה) יהיו זכאים לנכות 2/3 ממס התשומות בגין הוצאות הביטחון בלבד.

ביום 21 במרץ, 2024 פרסמה רשות המיסים הודעה במסגרתה היא מבהירה את עמדתה לגבי שילוב הטבות לתורמים של נכסי הון, נכסי הון אשר תרומתם זכאית לפטור ממס, כך שהם יהיו זכאים גם לזיכוי ממס בשל תרומה מול הכנסותיהם האחרות בגין שווי הנכס הנתרם.

נבקש לעדכן כי בהתאם לפרסום של רשות המיסים החל מיום 1.1.2025 יתבקשו מוסדות ציבור שהינם בעלי אישור לפי סעיף 46 לפקודה להנפיק את הקבלות לתורמים וזאת באמצעות תוכנה להפקת קבלות על תרומות המאפשרת התממשקות למערכת התרומות הדיגיטלית של רשות המיסים. המערכת מקצה מספר רישום ייחודי לכל קבלה בגין תרומה המופקת מהתוכנה הממוחשבת של העמותה ומעבירה בצורה אוטומטית את פרטי הקבלה לרשות המיסים. מספר הרישום הייחודי יופיע על הקבלה בגין תרומה בנוסף למספר האסמכתא. פרטי הקבלה נשמרים באזור האישי של התורם ויוכלו לשמש אותו לצורך ביצוע תיאום מס .

ביום 28.2.2024 פורסם ברשומות צו מס ערך מוסף (שיעור המס על עסקה ועל יבוא טובין) (תיקון), התשפ"ד – 2024, במסגרתו יועלה שיעור המע"מ מ- 17% ל- 18%, וזאת החל מיום 1.1.2025. ביום 14.4.2024 פורסם ברשומות צו מס ערך מוסף (שיעור המס על מלכ"רים ומוסדות כספים) (תיקון), התשפ"ד-2024, במסגרתו תוקן צו מס ערך מוסף (שיעור המס על מלכ"רים ומוסדות כספיים), התשנ"ג-1992 כך ששיעור מס השכר ומס הרווח המשולמים על פעילות בישראל של מוסד כספי יועלה מ- 17% ל-18%, וזאת החל מיום 1.1.2025. נציין, כי בהתאם לפרסומים בתקשורת, במשרד האוצר בוחנים אפשרות להקדים את העלאת שיעור המע"מ כאמור, ל-1 ביולי 2024. מצאנו לנכון לעדכן אתכם במשמעויות של השינוי על מנת שתוכלו להיערך בהתאם. בהנחה שהשינוי ייכנס תוקף החל מ- 1.1.2025 (להלן – "היום הקובע") יחול שיעור המס החדש על כל העסקאות שהמועד לחיוב במס לגביהם יהיה החל מאותו יום.

נבקש לעדכן כי רשות המיסים פרסמה מתווה בקשה להחלטת מיסוי ביחס לחיוב במע"מ בגין שירותים שניתנים לקרן השקעות בהון סיכון. במסגרת המתווה תוכלנה קרנות הון-סיכון וקרנות פרייבט אקוויטי, לקבל החלטת מיסוי בעניינם, אשר יקבע כדלהלן: הקרן, השותפויות המקבילות והשותפויות המזינות אינן חייבות ברישום לצרכי מע"מ בישראל; התמורה בגין השירותים שיעניק מנהל הקרן (ו/או חברת הניהול) לקרן תחויב במע"מ, כדלקמן: חלק מהתמורה, בהתאם לחלקם של המשקיעים הפטורים הזרים בקרן מכלל המשקיעים בקרן, שיקבל מנהל הקרן, תיחשב כתמורה בגין שירות שניתן ל"תושב חוץ" ותחויב במע"מ בשיעור אפס;

הערעור נסב על פסק דינו של בית המשפט המחוזי מרכז-לוד מיום 6.5.2020 (השופט ש' בורנשטין) ב-ת"א 46492-01-16 (להלן: פסק הדין). בפסק הדין התקבלה תביעה שבה נטען כי רשות המיסים (אגף המכס והמע"מ) (להלן: רשות המסים או הרשות) פעלה שלא כדין כשגבתה מחברת דלק מוטורס בע"מ (להלן: דלק) מסי ייבוא בעבור חלקי חילוף לרכב שיובאו לארץ על פי מחירם המלא, וסירבה להתחשב בהנחה שקיבלה דלק מהספקית מאזדה (Mazda) (להלן: מאזדה); זאת בטענה שההנחה הותנתה בעמידה ביעדי רכישה עתידיים (להלן: ההנחה המותנית).

בקש לעדכן כי לאחרונה אנו נתקלים בעוד ועוד מקרים בהם תחנות מע"מ מחייבות במע"מ תושבי ישראל אשר קיבלו הלוואה מתושב חוץ בגין "ייבוא שירותים" לישראל בגובה הריבית (לרבות ריבית רעיונית – במקרים בהם ההלוואה היא ללא ריבית והצמדה לרבות שטר הון). נציין, כי ככל ועסקינן במקבל הלוואה שהוא "עוסק" הרי שככל וכספי ההלוואה משמשים אותו לצורך פעילות החייבת במע"מ – אין מניעה בידו לקזז את מס התשומות הנובע מתשלומי הריבית (בעת תשלום הריבית, העוסק נדרש להוציא חשבונית מס עצמית עבור הריבית המשתלמת ) – קרי, העוסק זכאי לקזז את המע"מ מהחשבונית העצמית. יחד עם זאת, ככל וכספי ההלוואה משמשים או ישמשו אותו לפעילות שאינה חייבת במע"מ – כגון: רכישת פעילות ו/או נכסים בחו"ל, רכישת מניות (בישראל או בחו"ל), פעילות פטורה ממע"מ (השכרה למגורים) וכיו"ב - העוסק אינו זכאי לקזז את מס התשומות שכן אינו משמש לפעילות חייבת במע"מ

העלאת שיעור המע"מ ביום 28.2.2024 פורסם ברשומות צו מס ערך מוסף (שיעור המס על עסקה ועל יבוא טובין) (תיקון), התשפ"ד – 2024, במסגרתו יועלה שיעור המע"מ מ- 17% ל- 18%, וזאת החל מיום 1.1.2025. נזכיר כי ביום 22.1.2024 פורסמה טיוטת צו מס ערך מוסף (שיעור המס על מלכ"רים ומוסדות כספיים) (תיקון), התשפ"ד-2024 במסגרתה הוצע להעלות את שיעור מס השכר ומס הרווח המשולמים בישראל על פעילות בישראל של מוסד כספי מ- 17% ל- 18%. גם זאת החל מיום 1.1.2025. צו זה טרם פורסם ברשומות.

ברצוננו לעדכן כי פורסם תזכיר חוק מיסוי מקרקעין לפיו יבוטל בהדרגה (החל משנת 2026) החישוב הלינארי המוטב במכירת דירת מגורים שאיננה דירתו היחידה של המוכר. נזכיר, כי בתיקון 76 לחוק מיסוי מקרקעין שחוקק בשנת 2013 ונכנס לתוקף בתאריך 1.1.2014 נקבע כי במכירת דירת מגורים שאיננה דירתו היחידה של המוכר, הוא יהיה זכאי לפטור ממס על השבח המיוחס עד לתאריך 31.12.2013 (להלן: "תקופת הפטור") וחויב במס שבח בשיעור של 25% על השבח שייוחס לתקופה מתאריך 1 בינואר 2014 ועד ליום המכירה (להלן: "החישוב הלינארי המוטב"). על פי תזכיר החוק, יבוטל בהדרגה החישוב הלינארי המוטב כך שהחל מיום 1 בינואר 2030 יוטל מס שבח בשיעור של 25% על מלוא הרווח. בתקופת המעבר 2026-2029 יוטל על השבח המיוחס לתקופת הפטור, מס כפורט להלן:

בפס"ד תקדימי (ע"מ 53560-11-21, נווה גד – בנין ופיתוח בע"מ) אשר ניתן ביום 09 בנובמבר, 2023 קיבל ביהמ"ש המחוזי את עמדת המערערת חברת נווה גד – בנין ופיתוח בע"מ לפיו רשאים יזמי התחדשות עירונית לנכות מע"מ בגין הוצאות משפטיות עבור הדיירים ובלבד שחשבונית המס תופק ליזם.

זכאים לנכות מעמ בגין הוצאות משפטיות עבור הדיירים

פקיעת ההטבות במס לגבי בניינים להשכרה

בהמשך לשני חוזרים שפרסמנו בנושא זה, נבקש לעדכנכם כי באתר רשות המיסים קיים ריכוז של המידע שפורסם ביחס למודול כולל שאלות ותשובות שכיחות בנושא (40 שאלות), והנחיות ליצרני תוכנה לתפעול המודול. מודל חשבוניות ישראל נועד למצמצם את תופעת החשבוניות הפיקטיביות. במסגרת המודל, נקבע כי החל מיום 1.1.2024, רשות המיסים תנפיק מספרי הקצאה לחשבוניות מס באמצעות מערכת מקוונת. מספרי הקצאה אלה ידרשו כתנאי לניכוי מס התשומות בעסקאות שמעל לתקרה שנקבע בחוק (25,000 ₪ לשנת 2024), ובהתאם למתווה הרשום בחוק. לשאלות בנושא ניתן לפנות לרשות המיסים בדוא"ל invoices@taxes.gov.il.

בהמשך לחוזר שפורסם בנושא, נבקש לעדכנכם כי הופצו שני מסמכים לבתי תוכנה, ביחס לאפיון התוכנה המתייחס למודל הקצאת החשבוניות. לנוחיותכם מצורפים בזאת שני המסמכים. כאמור, תחולת הוראת השעה היא מיום 1 בינואר, 2024.