הצעת החוק לעידוד ולתמרוץ מחקר ופיתוח עברה לקריאה שנייה ושלישית

ועדת הכספים אישרה לאחרונה לקריאה שנייה ושלישית את הצעת החוק לעידוד ולתמרוץ מחקר ופיתוח, התשפ"ו-2026 (להלן: "הצעת החוק").

הצעת החוק מהווה צעד אסטרטגי שנועד לשמר את האטרקטיביות של ישראל כיעד מוביל להשקעות במחקר, פיתוח וחדשנות, ובכך לשמר את המובילות של ישראל בתעשיית ההייטק, תוך יצירת איזון מול אימוץ כללי המיסוי הבינלאומיים החדשיםPillar 2) , שקבעו דרישה למס חברות מינימלי לשיעור של 15%).

לפי הצעת החוק, החברות הזכאיות יקבלו זיכוי מס (או מענק כספי) על הוצאות המחקר והפיתוח שלהן בשיעורים העולים ככל שהוצאות המו"פ גדלות, באופן שיעודד את החברות להגדיל את היקף פעילותן בישראל, את היקף העסקת העובדים הטכנולוגיים בהן ואת ההשקעות שלהן בישראל.

להלן תמצית הוראות החוק העיקריות והשלכותיהן על פעילותכם:

1.  מי זכאי להטבות?

הטבות החוק מיועדות ל"חברה כשירה" המשתייכת ל"קבוצה זכאית" העומדת בתנאים המצטברים הבאים:

•  הכנסה טכנולוגית מינימלית: סך ההכנסות המצטבר של החברות הישראליות בקבוצה ממפעל מועדף או מפעל טכנולוגית מועדף עומדת על 100  מיליון ש"ח לפחות (הסכום מתואם למדד).
• ריכוז פעילות בישראל: ההכנסה ממפעל מועדף או מפעל טכנולוגי מועדף מהווה לפחות 55%  מכלל הכנסות החברות בקבוצה שהן תושבות ישראל.
• העסקת כוח אדם טכנולוגי: הקבוצה מעסיקה לפחות 200  עובדים במשרה מלאה בישראל, או לחלופין עומדת בממוצע 200 עובדים בשנת המס ובשתי שנות המס שלפניה (ובכל מקרה לא פחות מ-150 עובדים בשנה).

2.  מנגנון ההטבה: זיכוי מס בגין הוצאות מו"פ

החוק קובע מתן זיכוי מס בגין "הוצאות מו"פ מזכות", הכוללות:

• 100%  מעלות השכר של עובדי מו"פ בישראל.
• קבלני משנה בישראל

- קבלן משנה צד לא קשור - 65%  מהוצאות המו"פ בגין קבלן המשנה

- קבלן משנה צד קשור - ככלל, יותרו הוצאות קבלן המשנה, במידה ולא הוכחו הוצאות המו"פ אזי 65% מהוצאות המו"פ, בהתאם לתנאים שנקבעו

- קבלני משנה מחוץ לישראל – יותרו הוצאות מו"פ רק בגין ניסויים קליניים וטוקסיקולוגיים שלא ניתן לבצעם בישראל ובנוסף נקבע כי יפורסמו תקנות המפרטות הוצאות מו"פ נוספות שיותרו.

• פחת על נכסים יצרניים המשמשים למו"פ והוצאות על ציוד מתכלה.
• הוצאות נוספות (תקורה) המוכרות בשיעור של 20% מעלות שכר עובדי המו"פ (לרבות, קבלן משנה צד קשור).
   

3.  שיעורי הזיכוי:

3.1  חברות הפועלות באזור פיתוח א' או מפעל מחקר ופיתוח מיוחד (דומה להגדרות של מפעל טכנולוגי מועדף מיוחד, שייך לקבוצה עם מחזור הכנסות מעל 10 מיליארד ש"ח):

•  זיכוי בשיעור של 25% על הוצאות המו"פ עד "המדרגה" (כ-1.05 מיליארד ש"ח).
•  זיכוי בשיעור  30% על ההוצאות שמעבר למדרגה.

3.2 חברות הייטק זכאיות אחרות:

• זיכוי בשיעור של 3%  על הוצאות עד המדרגה,
• זיכוי בשיעור 4% מעל המדגה.

4. מסלול מענק:

בשורה משמעותית בחוק ובדיני המס בישראל בכלל, היא היכולת להמיר את זיכוי המס במענק כספי ישיר. חברה שלא ניצלה את הזיכוי כנגד חבות המס שלה (מס הכנסה או "מס מקומי משלים") תוך שלוש שנים, רשאית לבקש לקבל את יתרת הזיכוי כמענק במזומן במהלך השנה הרביעית. קיימת גם אפשרות לוותר מראש על הזיכוי ולבחור במסלול המענק בלבד.

5. היבטים פרוצדורליים ודיווח

• מינוי חברה מייצגת: הקבוצה נדרשת למנות חברה אחת שתגיש את הדיווחים המרוכזים בשם כל החברות ("הדוח המרכז").
• אישור רשות החדשנות: יש להגיש בקשה לסיווג ההוצאות כהוצאות מו"פ מזכות תוך 24  חודשים מתום שנת הפעילות. הרשות מחויבת לתת החלטה תוך 150 ימים.

6. תיקון חוק לעידוד תעשייה עתירת ידע (הוראת שעה), התשפ"ג - 2003, לחברות שמפחיתות אמצעי שליטה בחברה שרכשו, יוכלו לדרוש לחלופין זיכוי מס. לעניין זה יותקנו תקנות ייעודיות.

7. תחילה ותחולה

תחולת החוק תהא מיום 1 בינואר 2026 והוא חל על הוצאות מו"פ שהוצאו החל ממועד זה ואילך.