מיסוי רווחים בלתי מחולקים

במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה – 2024, נכלל המיסוי המכונה "מיסוי רווחים כלואים", אשר קבע מנגנון חדש של תוספת מס החלה על "חברות מעטים" בשיעור של 2% על "רווחים עודפים" (להלן: "תוספת המס"), במטרה לצמצם את השימוש בחברות לצורכי דחיית מס ולעודד חלוקת דיבידנדים.

לעניין זה, ביום 19 באוקטובר 2025 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה 7/2025 בנושא: "סעיפים 81א-81ו לפקודת מס הכנסה – תוספת למס על רווחי חברת מעטים שלא חולקו" (להלן: "החוזר").

לעניין זה במסגרת החוזר מפורטות הבהרות ועמדות רשויות המס ביחס לסוגיות השונות הקשורים ליישום המיסוי החל על "הרווחים עודפים".

משרדנו יערוך ב-18/11/25 וובינר שיתמקד בהבהרות שנכללו במסגרת החוזר וייתן דגשים ונקודות לתשומת לב:
להרשמה לוובינר לחץ/י כאן

לעניין זה נבקש להביא לתשומת ליבכם מספר דגשים ביחס למפורט במסגרת החוזר:

1. מנגנון היציאה מתחולת תוספת המס – חלוקת דיבידנד 

1.1 כאמור, התיקון כולל הטלת מס על "רווחים עודפים" בשיעור של 2%.

1.2 לעניין זה, נקבעו מספר אפשרויות יציאה מתחולת תוספת המס ובכלל זה אפשרות של חלוקת דיבידנד מסכום "הרווחים הנצברים" כהגדרתם בתיקון.

1.3 לעניין זה הוראת הקבע בעניין הנ"ל קובעת כי אם סכום הדיבידנד ששולם מס בשל חלוקתם הינו בשיעור של 6% מסכום "הרווחים הנצברים" הרי שלא יחול תוספת המס.

1.4 בהתאם למפורט בחוזר (סעיף 5.4) מועד הדיווח בגין חלופת הדיבידנד יהיה עד 30 לאפריל של שנת המס העוקבת לשנת המס הנבדקת, לתום הרבעון הראשון שלאחר תום השנה הנבדקת. ריבית והפרשי הצמדה שיתווספו לסכום המס יצברו על חוב המס החל מתאריך 30 באפריל בשנת המס העוקבת שלאחר שנת המס הנבדקת.

1.5 קרי, לעמדת רשויות המס לאחר 30 באפריל החלופה היחידה שנותרה לחברה הינה חלופת תוספת המס קרי, לשלם 2% מ"הרווחים העודפים". בהתאם חברה שמבקשת לחלק דיבידנד על מנת להימנע מתשלום תוספת המס נדרשת להכריז ועדיף לדווח על הדיבידנד בהתאם להוראות הרלוונטיות עד ליום 30 לאפריל של השנה העוקבת. יודגש כי חובה כאמור הינה ביחס לכל חברה נבדקת גם בשרשרת אחזקות לרבות חובת תשלום המס.

1.6 הוראות מעבר ביחס לשנת המס 2025 – לענייו זה נקבע כי חברה לא תהיה חייבת בתשלום תוספת המס לשנת 2025 אם סכום הדיבידנד ששולם מס בשל חלוקתם הינו בשיעור של 5% מסכום "הרווחים הנצברים" ובלבד שהמס בשל חלוקתם שולם עד ליום 31 בדצמבר 2025. ככל והמס בשל חלוקת הדיבידנד ישולם במהלך חודש ינואר 2026 יחול חיוב בהפרשי הצמדה וריבית והדבר לא יביא לשלילת הזכאות להחלת הוראות המעבר.

2. דיבידנד שלא חולק בפועל

במסגרת החוזר מודגש כי דיבידנד שהוכרז אך לא חולק בפועל יופחת מהרווחים הנצברים אך ורק אם שולם בגינו מס או אם חולק בפועל בתוך 12 חודשים ממועד ההכרזה או עד למועד הגשת הדוח השנתי – לפי המוקדם.

3. חישוב רווחים "לחברות ותיקות"

ביחס לחברות שהוקמו לפני שנת 1996, אשר מתקשות לחשב את הרווחים הנצברים בשל היעדר נתונים "ישנים", נקבע כי ניתן להסתמך על יתרת העודפים החשבונאיים לשנת 1995 כנקודת המוצא לחישוב הרווחים הנצברים. בכך נקבע עמדת רשויות המס שלגבי חברות ותיקות, יתאפשר חישוב רווחים גם בהיעדר נתונים מלאים, כאשר הנחת העבודה הינה שלצורך חישוב הרווחים הנצברים במסלול המיסויי, ניתן לראות את יתרת העודפים לשנת 1995 כמתייחסת לסך הרווחים מיום הקמת החברה ועד לתום שנה זו. לא ברור מהוראות החוזר אם מדובר בהוראה מחייבת או הוראה וולונטרית כאשר חברות שיש להן נתונים לפני שנת 96 יוכלו להתחשב בהן במסגרת החישובים הנדרשים.

4. רווחי אקוויטי 

בעת חישוב "רווחים נצברים" בחלופה החשבונאית, ינוטרלו רווחי או הפסדי אקוויטי שנרשמו בספרי חברת המעטים ובלבד שטרם חולקו כדיבידנד לחברת המעטים על ידי החברות המוחזקות על ידה, וזאת על מנת להימנע מספירה חוזרת של אותם רווחים או של אותם הפסדים.