-
שירותים נוספים במסגרת תהליך הביקורת
במסגרת תהליך הביקורת המחלקות מסתייעות בתמיכתן השוטפת של מחלקת המיסים והמחלקה המקצועית ומספקות מגוון שירותי ייעוץ ומידע חשבונאי
-
עריכת דוחות כספיים
עקרון אי התלות נשמר. חברות צריכות להתרגל לעידן בו רואה החשבון המבקר לא יסייע להן בעריכת הדוחות, לאור דרישות רגולטוריות.
-
ביקורת דוחות כספיים
הדוחות הכספיים הינם כלי ניהולי חשוב התורם ליכולת הניתוח והערכת ביצועי הארגון, בתחום התפעולי והפיננסי. לצוות מחלקות הביקורת החשבונאית במשרדנו- פאהן קנה Grant Thornton Israel, ניסיון רב בביצוע ביקורת דוחות כספיים לפי התקינה החשבונאית הישראלית, הבינלאומית (IFRS) והאמריקאית (US GAAP). צרו קשר: info@il.gt.com
-
ביקורת פנימית
מטרתה של הביקורת הפנימית היא לצמצם את הסיכונים אליהם חשוף הארגון. משרדנו פאהן קנה ניהול בקרה ביקורת פנים ,ביקורת פנימית, Grant Thornton Israel מדורג במקום הראשון בדירוג מבקרי פנים בחברות ציבוריות לפי דירוג גלובס DUN'S 100. האם זוהו תחומי הסיכון בעסק שלכם? האם פותחו בקרות מתאימות? האם ניתן לשפר את החיסכון בארגון באמצעות ייעול תהליכים? התשובה לשאלות אלו הנה ביקורת פנימית טובה!
-
בדיקת אפקטיביות הבקרה הפנימית (SOX)
משרדנו מסייע לך להכין את החברה לדרישות סעיף 404 ב -"Sarbanes Oxley Act" ובקיצור SOX וכן ליישום תקנות רשות ני"ע בישראל בדבר אפקטיביות הבקרה הפנימית\ביקורת פנים על הדיווח הכספי, הידוע בשם: ISOX. לפאהן קנה ניהול בקרה Grant Thornton Israel התמחות מיוחדת ביישום SOX ו- ISOX אשר מהווים כיום סטנדרט מקובל בכל הקשור לניתוח סיכונים תיעוד ובדיקה של סביבת הבקרה
-
בדיקת איכות הביקורת הפנימית (QAR)
ביקורת פנימית, ביקורת פנים, ניהול סיכונים לשכת המבקרים הפנימיים העולמית קבעה תקנים מקצועיים, מעל מנת לבדוק את איכות הביקורת הפנימית, אחת ל-5 שנים. משרדנו מבצע בקרת איכות על מערך הביקורת הפנימית ביקורת פנים, ביקורת פנימית
-
ניהול סיכונים
לצוות שלנו בפאהן קנה Grant Thornton Israel ניסיון רב בהערכה וניהול של סיכונים ובקרות. אנו נעזרים במתודולוגיה בינלאומית מהמתקדמות בעולם. אנו יכולים לעזור לארגונך לזהות ולהבין את הסיכונים הגלומים בתהליכים מרכזיים, והאם הבקרות הקיימות בארגון הן נאותות ויעילות בהקשר של הפחתת אותם הסיכונים. ביקורת פנים
-
ביקורת חקירתית מגלה
למשרדנו פאהן קנה ניהול בקרה Grant Thornton Israel התמחות מיוחדת בתחום ביקורת חקירתית, במטרה לחשוף, לאתר ולסייע במניעת הונאות ומעילות, חריגות ואי סדרים בתחום הפיננסי. למחלקה ניסיון רב באיתור ומניעת מעילות, בביצוע חקירות חשבונאיות ועוד
-
מניעת הונאות ומעילות
תוכנית מתמשכת למניעת הונאות ומעילות הינה חלק מה- Entity Level Controls אשר נדרש על ידי ה-SOX ומהווה חלק אינטגראלי מניהול הסיכונים בארגון
-
ייעוץ מערכות מידע וסייבר
מערכות המידע הן אחד המשאבים החיוניים ביותר בארגון, אך הן נתונות לאיומים רבים. בדיקת וביקורת מערכות מידע דורשות ידע תאורטי מתאים וניסיון מעשי. במשרדנו פאהן קנה ניהול בקרה בע"מ Grant Thornton Israel מחלקה המתמחה בביקורת מערכות מידע המעניקה שירותים: אבטחת מידע, סקרי סיכונים, ניהול פרויקטים ופיתוח מערכות, ייעוץ בתחום ה- IT לרבות עמידה בדרישות החוק, GRC
-
לשכות שירות SOC1,SOC2,SOC3
קיימים 3 סוגי דוחות SOC וחשוב לזהות מה מתאים עבור הארגון. SOC 1 מצהיר על מערכת הבקרות הפנימיות בארגון נותן שירות. SOC2 אינו נוגע לתהליכים כספיים אלא לתהליכים מבוססי עקרונות של שירותי אמון. תכולתו של SOC 3 זהה ל- SOC 2, אך הוא מיועד לפרסום בציבור. איזה SOC מתאים לכם?
-
בלוקצ'יין ומטבעות קריפטוגרפיים
פאהן קנה Grant Thornton Israel מתמחה במתן שירותים לגופים בתחום הבלוקצ'יין, להלן מספר שירותים עיקריים: גיבוש אסטרטגיה חשבונאית - שלמות בהצהרות החשבונאיות לבין הלוגיקה של הפעולות המבוצעות בארנק האלקטרונים של החברות, ניתוח טכני של קוד חוזים חכמים בפעילות מימון ICO - Initial coin offering, תכנון תזרים מזומנים שנתי בהתבסס על תנודות מטבע, שמירה והגנה על מטבעות החברה, ניתוח טכני של חוזים חכמים ועוד
-
תקנות הגנת הפרטיות הישראליות GDPR / CCPA
תקן GDPR להגנה על הפרטיות נכנס לתוקף וחל על כל ארגון אשר בא במגע עם מידע אישי של אזרחי האיחוד האירופאי. על פי רגולציה GDPR, המידע שאוסף הארגון שייך באופן בלעדי לנושאי המידע ועל החברה להתייחס לכך בעת השימוש במידע. אנו מסייעים לארגונים שונים בבחינת העמידה בהוראות התקנות בנושא הגנת הפרטיות - GDPR
-
בקרת שכר
הוצאות השכר הינן בדרך כלל הוצאות מהותיות לארגונים רבים, אולם הבקרה עליהן מוגבלת למדי. שילוב של מערכות מידע ושכר מאפשר להפיק דוחות בקרה לצורך זיהוי חריגות במערך השכר ולא להסתפק בבדיקות ידניות מדגמיות. בפאהן קנה ניהול בקרה מחלקה ייעודית לבקרת שכר אשר תסייע לכל ארגון להדק את הפיקוח ולמנוע חריגות בשכר
-
בטיחות וגהות תעסוקתית
המחלקה מתמחה בנושאים הבאים: ייעוץ וביקורת בטיחות לחברות מובילות. חקירה ובירור של אירועי בטיחות. ייעוץ בגיבוש תוכנית אכיפה פנימית בתחום הבטיחות בארגון. בקרה מקצועית על תרגילי חירום. ביקורת בתחום הגנת הסביבה. ביקורת בתחום מוסדות חינוך.
-
ייעוץ עסקי
ייעוץ עסקי בפאהן קנה מסתמך על מקסום הערך המתקבל בהשוואה למחיר העסקה. הצוות המקצועי של משרדנו יוצר ערך ע"י מתן הצעות פרקטיות, ולא ע"י אימות של מה שאתה כבר יודע.
-
ייעוץ בהליך ישוב סכסוך
ייעוץ בהליך ישוב סכסוך
-
בדיקת נאותות פיננסית
לצוות בפאהן קנה יועצים Grant Thornton Israel ניסיון רב בביצוע בדיקות נאותות (Due Diligence). חברות אשר ביצעו בדיקת נאותות לפני רכישת חברה שיפרו את רווחיותם בעסקה. בדיקת הנאותות באה לזהות ולכמת מצד אחד את הסיכון ומצד שני את הפוטנציאל של העסק הנרכש עבור הרוכשים העתידיים.
-
תמריצים וחדשנות
במשרדנו מחלקת תמריצים וחדשנות המעניקה שירותי ליווי וייעוץ לגיוס וניהול מענקי מו"פ מקומיים ובינלאומיים, הגשות למכרזים בינלאומיים ועוד. למחלקה ניסיון בעבודה מול עשרות ארגונים עתירי טכנולוגיה בתעשיות מגוונות כגון: טכנולוגיות מידע ותקשורת, אנרגיה, תעופה, חינוך, תחבורה, אבטחה וביטחון ועוד.
-
הערכת שווי חברה-הערכת שווי עסק
הערכת שווי חברה היא כלי חיוני היכול לעזור בהפקת ערך מקסימאלי בעת מכירה או רכישה של עסק. מוזמנים להתייעץ אעם פאהן קנה בכדי לעשות זאת נכון
-
פירוקים וכינוסים
למשרדנו ניסיון רב בליווי פעילות מול מפרקים, בניהול פירוק הליכים בעסקים בעלי היקפי פעילות גדולים ובביצוע עבודות מיוחדות עבור בתי משפט
-
בדיקת נאותות המשאב האנושי בארגון
ייעוץ עסקי
-
הבראה והשבחת חברות
ייעוץ וליווי לחברות בקשיים פיננסיים, בניית תכניות הבראה ושינוי המבנה המימוני, ניהול כינוסים ופירוקים, ניהול וייעוץ בהקפאת הליכים ובניית מודלים כלכליים
-
מכשירים ומודלים פיננסיים
הדרישות המורכבות של הרפורמות והרגולציות הציבוריות בתחום הפיננסי גדלות ועל כן בנקים, חסכונות, איגודי אשראי ומוסדות פיננסיים אחרים נדרשים לתת מענה לרגולציות הללו. לפאהן קנה יועצים היכרות מעמיקה עם מודלים ומכשירים ופיננסים ואף היא פיתחה מודל ייחודי לציטוט ריביות וקביעת פרמיות סיכוני אשראי (spreads). בנוסף מספקת החברה שערוכי שווי הוגן וציטוטי שערי ריבית חסרת סיכון ופרמיות סיכון לטובת שערוך נכסים פיננסים עבור המשקיעים המוסדיים וגופים פיננסיים, כולל בנקים.
-
חוות דעת מומחה לבתי משפט ויישוב סכסוכים
חוות דעת מומחה לבתי משפט ויישוב סכסוכים
-
מיסוי בינלאומי
חיפוש אחר הזדמנויות עסקיות בינלאומיות טומן בחובו התמודדות עם קשת רחבה של סוגיות מס בינלאומיות. המומחים של פאהן קנה Grant Thornton Israel בתחום מיסוי בינלאומי יסייעו לכם לנהל את מדיניות המסים של החברה, הן בשוק המקומי והן בשוק הגלובאלי, תוך ראייה כוללת של כל הפעילות.
-
מסים עקיפים
תחום המסים העקיפים כולל מע"מ, מס קניה ומכס. מחלקת המסים של משרדנו פאהן קנה Grant Thornton Israel מספקת מכלול שירותים בתחום המיסוי העקיף לחברות ויחידים.
-
מחירי העברה
מחלקת מחירי העברה בפאהן קנה Grant Thornton Israel עובדת בשיתוף פעולה עם המשרדים החברים ברשת Grant Thornton International. מבין השירותים: תכנון אסטרטגיית מחירי העברה, תיעוד מחירי ההעברה ותאימות וכן ליווי לקוחות למציאת פתרונות למחלוקות מחירי העברה אל מול רשויות המס.
-
מיסוי אמריקאי
חטיבת המיסוי האמריקאי שלנו מספקת מגוון רחב של שירותי דיווח מס ללקוחות תאגידיים ועסקיים. קבוצת מומחים זו מבינה את חוקי ורגולציות המס המשתנים ויכולים לסייע ללקוחות בשמירה על חובות דיווחי המס האמריקאים.
-
מס במטבעות וירטואליים בישראל
המטבעות הווירטואליים זוכים להתעניינות גוברת מצד גורמים רבים במשק העולמי, למטרות השקעה ומסחר. כמו כן, בשנים האחרונות הוקמו חברות סטארט אפ רבות בישראל בתחום הבלוקציין, הטכנולוגיה עליה מבוסס תחום המטבעות הווירטואליים, מטרה להציע פתרונות טכנולוגיים מתקדמים לסוגיות שונות.
-
מיסוי נאמנויות
סיווג נכון של הנאמנות משפיע בצורה מכרעת על חובת הדיווח וחבות המס. נושא זה הינו מבין המורכבים ביותר בתחום המיסוי ועל כן רואה החשבון חייב להכיר את נושא הנאמנויות היטב, לטפל בו במומחיות, בתכנון מראש ובליווי נכון לאורך כל חיי הנאמנות. למחלקת המסים של פאהן קנה ושות' Grant Thornton Israel ניסיון רב בהכנת דוחות שנתיים עבור הנאמן ובייעוץ ללקוחות אשר חלקם נהנים ויוצרים בנאמנויות.
-
עידוד השקעות הון
הזכאות ליהנות מהטבות המס עוברת בשנים האחרונות ועם המעבר מהתמקדות בפעילות יצור המיועדת ליצוא, למתן הטבות מס נדיבות להכנסות שמקורן בנכס לא מוחשי בבעלות החברות. כמו כן, חברות נדרשות לבחן מחדש את זכאותם להטבות המס ואת התנהלותן הכללית לאור אימוץ כללי BEPS במסגרת הדין הישראלי. בנוסף, צוות המשרד הינו בעל ניסיון רב בטיפול בבקשות למענקים ובמסלולים מועדפים, אשר מבטיח ייעוץ מקצועי, מדויק וליווי אישי עד קבלת המענק.
-
מיסוי פרט
אנו מספקים מכלול שירותים בתחום מיסוי הפרט ליחידים וניהול ספרים לחברות וליחידים, ומטפלים בסוגיות מס כגון: מתן יעוץ בנושאי מיסוי ישראלי, ישיר ועקיף, למגוון רחב של חברות, מלכ"רים ויחידים, ליווי בהכנת דוחות אישיים ליחידים והצהרות הון, עריכת ביקורות ניהול ספרים בחברות מלכ"רים ויחידים וכתיבת חוות דעת בנושא, ליווי חברות ויחידים בביקורת ניהול ספרים המתנהלות ברשות המיסים, ליווי הליכי דיוני שומות מס הכנסה, ניכויים וביטוח לאומי, טיפול בבקשות מקדמיות (פרה רולינג), בנושאים של ניהול ספרים, פטור מניכוי במקור בגין חלוקת מלגות ועוד, ליווי וטיפול במלכ"רים לקבלת אישור כמוסד ציבורי לעניין תרומות בהתאם לסעיף 46 לפקודת מס הכנסה.
-
Startup
Full package of services for Startup companies
הרינו מתכבדים בזאת לעדכנכם במספר פסקי דין חדשים בתחום מס ערך מוסף. תשומת הלב המיוחדת, לפס"ד בע"מ 29422-12-20 (סיטרין ייבוא וייצוא בע"מ), בדבר הפירוט הנדרש על-גבי חשבונית המס, כפל מס כאשר התיאור בחשבונית המס של הטובין הנמכרים אינו זהה למכר הטובין שבוצע בפועל ועוד.
1. פסק דין ע"מ 29422-12-20, סיטרין ייבוא וייצוא בע"מ נ' מנהל מס ערך מוסף יחידת ביקורת פשיעה חמורה.
בעניין החלטת המשיב (מע"מ) להטיל כפל מס עסקאות וכפל מס תשומות מכוח סעיפים 50(א) ו- 50(א1) לחוק מע"מ וכן על פסילת ספרים והטלת קנס, בשל 17 חשבוניות שהוצאו על ידי חברת לוטוס בע"מ לחברת סיטרין ייבוא וייצוא בע"מ (להלן: "סיטרין"), חשבוניות מס אשר בהם צוינו בפרטים טובין השונים מהטובין שנמכרו בפועל;
חברת לוטוס מייבאת ירקות ופירות קפואים מחו"ל, מוכרת את מלוא (100%) מהמוצרים שייבאה לסיטרין, וזו האחרונה מוכרת אותה במכירה קמעונאית ללקוחות. עסקינן בחברות אחיות; כפל המס, פסילת הספרים והקנס הוטל על המערערים על יסוד טענת המשיב, כי לוטוס הוציאה לסיטרין 17 חשבוניות מס בה פורטו מוצרים שונים מאלה שיובאו על ידה בשנים 2014-2016, וזאת על מנת שהאמור בחשבונית יעלה בקנה אחד עם הצהרותיה הכוזבות של לוטוס לרשויות המכס, הצהרות שנועדו להתחמק מתשלום מכס על ייבוא טובין.
וביתר פירוט, בשנים 2014-2016 יבאה לוטוס ירקות קפואים כגון תפוחי אדמה ו/או צ'יפס קפוא ותות שדה קפוא. על מנת להתחמק מתשלום מכס ומס קניה, מסרו הצהרה כוזבת למכס לפיה ייבאה לוטוס למשל שורש מסוג קסבה אשר פטור ממכס וזאת לעומת מכס המושת למשל על צ'יפס תפו"א ועל תות שדה.
לוטוס מכרה את המוצרים המיובאים לסיטרין, כאשר הפירוט ב- 17 החשבוניות לא שיקף את המוצרים שנמכרו בעסקה זו. בפועל, קיבלו לקוחות סיטרין חשבונות עם פירוט הטובין האמיתיים שנמכרו להם, בניגוד לפירוט אשר נרשם בחשבוניות של לוטוס לסיטרין, ובניגוד לפירוט המופיע ברישמוני הייבוא של לוטוס. כלומר, 17 חשבוניות המס אשר כללה סיטרין בספריה כתשומות לא שיקפו את הטובין שרכשה. סך הכול הוצאו 17 חשבוניות מס בסך כולל של 9,305,145 ש"ח והמע"מ בסך של 1,408,294 ש"ח; אין מחלוקת שמס העסקאות בגין החשבוניות שולם.
בתאריך 12.9.2023 הורשעו סיטרין ובעלי המניות בעבירות מכס.
בשל רישום 17 הנ"ל בספריה של סיטרין וניכוי מס התשומות פסל המשיב את ספרי סיטרין לשנות המס 2014-2016 על פי סעיף 77(ב) לחוק מע"מ והטיל עליה קנס בשיעור של 1% מסך כל מחזור עסקאות לשנים 2014-2015 בהתאם להוראות סעיף 95 לחוק מע"מ, כמו גם, כפל מס (עסקאות) מכוח סעיף 50(א) לחוק מע"מ וכן לחייב בכפל מס (תשומות) את סיטרין בהתאם להוראות סעיף 50(א1) לחוק מע"מ ולפסול את ספריה בהתאם לסעיף 77ב(ב) לחוק מע"מ.
סעיף 50(א) לחוק מע"מ: "אדם שאינו רשאי לפי סעיף 47 להוציא חשבונית מס, והוציא חשבונית מס או הוציא מסמך הנחזה כחשבונית מס אף אם חסרים בו פרטים הנדרשים לענין חשבונית מס, יהיה חייב בתשלום כפל המס המצויין בחשבונית או המשתמע ממנה";
ואילו, סעיף 50(א1) לחוק מע"מ קובע כי: "עוסק שניכה מס תשומות הכלול בחשבונית מס שהוצאה שלא כדין, רשאי המנהל להטיל עליו כפל המס המצוין בחשבונית או המשתמע ממנה, אלא אם כן הוכיח להנחת דעתו של המנהל כי לא ידע שהחשבונית הוצאה שלא כדין."
טענות המערערים: במקרה דנן, לוטוס שילמה את כלל המיסים כדין ולפיכך, לא היה מקום שהמשיב יפעיל את סמכותו לפי הסעיף הנ"ל. אין זה סביר להטיל סנקציה כה חמורה בשל חוסר פירוט מדויק דיו בחשבונית בלבד. האכיפה המופעלת במקרה דנן מהווה אכיפה בררנית, שכן במקרים רבים עסקים מוציאים חשבוניות שאינן כוללות פירוט נדרש על פי הדין, אלא מסתפקים בפירוט כללי בלבד, ועדיין אין מטילים עליהם כל סנקציה. לא נגרם כל נזק לקופת המדינה בשל חוסר הפירוט בחשבוניות, אין מחלוקת שהמס שולם במלואו, ולפיכך על פי ההלכה הפסוקה אין כל מקום להטיל כפל מס.
בית המשפט: בתקנה 9א להוראות ניהול פנקסים פורטו הדרישות המהותיות בנוגע לפרטי חשבונית מס. בין היתר, נדרשת החשבונית לכלול מידע חיוני המאפיין את העסקה, ובכלל זה: ציון הסכומים והכמויות הנוגעים לעסקה, פרטי הזיהוי של הצדדים המעורבים, מועד הוצאת החשבונית, וכן תיאור מלא של מהות העסקה, לאמור, "תיאור הטובין המאפשר זיהוי סוג הטובין". מטרת התקנה לתאר בחשבונית המס את העסקה כדבעי, ובכלל זאת את זהות הטובין, ברורה מאליה. רק בדרך זו יוכל המנהל לוודא כי מדובר בחשבונית שהוצאה כדין וכשרה לניכוי. חשבונית שאינה כוללת תיאור מלא ומדויק של הטובין, ועל אחת כמה וכמה, חשבונית הכוללת תיאור מטעה או שקרי של הטובין, פוגעת ביכולתו של מנהל מע"מ לעקוב ולפקח כי מדובר בחשבונית שהוצאה בין צדדים אמיתיים, בקשר לעסקה אמיתית, וכנגד תמורה אמיתית. משמע, כי נחסם בפניו "נתיב הביקורת" החיוני לצורך קיומה של מערכת מס תקינה, יעילה והוגנת.
"אזכיר מושכלות יסוד בעניין זה – חשבונית פיקטיבית אינה רק חשבונית שאין מאחוריה כל עסקה, אלא גם כאשר קיימת עסקה, אלא שהחשבונית אינה משקפת נאמנה את העסקה, אם מבחינת הצדדים לעסקה, אם מבחינת סכום העסקה, ואם מבחינת תיאור העסקה."
הערעור נדחה.
לפס"ד המלא לחץ כאן [ 177 kb ]
2. ע"מ 47371-10-20, עיר שלם סוכנות לביטוח (1996) בע"מ נ' רשות המיסים. סיווג לצורך מע"מ של חברה – סוכנות ביטוח – המהווה חברת בת של בנק – המוכרת ביטוחים – ללקוחות הבנק בלבד – ביטוחי חיים וביטוח דירה – ללקוחות הבנק אשר לוקחים מהבנק משכנתא לרכישת דירה; סיווג כ"מוסד כספי" שמא כ"עוסק" ?
במילים אחרות, ערעור על החלטת המשיב לדחות את בקשתה של המערערת, מיום 11 בדצמבר 2016, לשינוי סיווג מהיות המערערת "עוסק מורשה" למוסד כספי. בקשת המערערת הוגשה מכוח סעיף 58 לחוק לפיו, המנהל רשאי, לפי בקשה או בעצמו, לשנות סיווג של נישום לרישום מסוג שונה שנקבע לו.
יצוין, כי סיבת הבקשה לשינוי סיווג כאמור, הינה כי דיבידנד מחברת בת של בנק, המסווגת כ"עוסק מורשה" מהווה הכנסה החייבת במס רווח (18%) על-ידי הבנק; כאשר דיבידנד כאמור, מחברת בת המסווגת כ"מוסד כספי" אינו חייב במס רווח[1].
בית המשפט המחוזי: יש לקבל את עמדת המערערת ולסווגה כ"מוסד כספי". המערערת אינה יכול לעסוק באף עיסוק באשר הוא, אלא בביטוח ספציפי ומסוים מאוד – ביטוח משכנתא (חיים ודירה); כי פוליסות הביטוח מוגבלות בזמן (אך ורק לתקופת המשכנתא בלבד); פוליסות הביטוח יופקו ללקוחותיו של הבנק בלבד, והלקוחות שיוכלו לקנות ביטוח הם אלו שקיבלו הלוואת משכנתא בלבד; היינו, לקוחות בנק אחר או לקוחות הבנק שלא קיבלו הלוואת משכנתא, אינם יכולים לרכוש פוליסת ביטוח מהמערערת. ניתן לראות כי המערערת אינה פועלת בזכות עצמה – קרי, היא תלויה אך ורק בפעילות הפיננסית של הבנק – אלמלא מתן הלוואות לרכישת דירה מטעם הבנק – אין למערערת כל קיום עסקי. הערעור התקבל.
לפס"ד המלא לחץ כאן [ 5461 kb ]
[1] "ריווח" – הכנסה חייבת, כמשמעותה בפקודת מס הכנסה, .....למעט הכנסה מדיבידנד שנתקבל ממוסד כספי ..."
3. ע"מ 27555-11-23, חברת סנטר המושבה 975 נ' מנהל מע"מ. ערעור על החלטת מנהל מע"מ טבריה, בגדרה נדחתה בקשתה של המערערת לרישומה כעוסק מורשה, בטרם קיומה של פעילות עסקית ("עסק בהקמה"), בהתאם לסעיף 52(ב) לחוק.
המחלוקת בין הצדדים בערעור הינה – האם על בית המשפט להתערב בהחלטת מנהל מע"מ טבריה שלא להכיר במערערת כמפעילה של עסק בהקמה.
ביום 15 בנובמבר 2022 התאגדה המערערת כחברה בע"מ, והונפקה לה תעודת התאגדות מרשם התאגידים; באותו מועד, נרשמה גם חברת סנטר המושבה בע"מ (להלן: "חברת 221"). שתי החברות הנ"ל (המערערת ו- 221) מוחזקות על-ידי בעל מניות יחידי היא – חברת אבא א.ב אחזקות נדל"ן (להלן: "חברת אבא"); חברת אבא מוחזקת על ידי בעל המניות היחיד מר אליהו ברנד (להלן: "ברנד"); בבעלות ברנד (חלקן בשרשור) כ- 15 חברות נוספות, הפועלות בתחום הנדל"ן [1] "ריווח" – הכנסה חייבת, כמשמעותה בפקודת מס הכנסה, .....למעט הכנסה מדיבידנד שנתקבל ממוסד כספי ..."המניב – קרי, רכישת מקרקעין בנויים (חלקם ברמת מעטפת) והפיכתם למבני מסחר ומגורים המניבים תשואה על ההשקעה.
המערערת וחברת 221 רכשו זכויות במקרקעין במסגרת פרויקט נדל"ן בעיר טבריה. חברה 221 רכשה אופציה ביחס למחצית מהזכויות העתידיות בשטחים מסחריים של הפרויקט, ואילו המערערת רכשה אופציה לרכישת המחצית השנייה של השטחים המסחריים בפרויקט. בשני החוזים (הנפרדים) של חברה 221 והמערערת, העסקה מותנית בתנאים מתלים – שהמרכזי שבהם הוא: כי יינתן אישור תכנוני לפרויקט;
ביום 4 בדצמבר 2022 הגישה המערערת בקשה מקוונת לרישומה כעוסק לפי חוק מע"מ. אולם בקשתה לא התקבלה; רישומה של חברת 221 התקבל;
ביום 3 ביולי 2023, שלח המשיב, הודעה בדוא"ל אל המייצגת של המערערת כי: "הצגת בפניי כי מדובר במודל עסקי של רכישות אופציה ומימושן, אני לא רואה במקרה אחד בודד כמשהו שמשקף מודל עסקי." כן הוסיף המשיב, כי: "כרגע אין וודאות למימוש האופציה" ועל כן, אין לרשום את המערערת כעוסק. עוד הבהיר המשיב, כי: "ככל ובעתיד החברה תממש את האופציה וניתן יהיה ללמוד עסקאותיה החייבות במס ניתן יהיה לפנות בשנית."
המערערת טענה, בין היתר, כי סעיף 52(ב) לחוק מסדיר הלכה ולמעשה "עסק בהקמה", שיוכל להירשם כעוסק כבר בשלב ההקמה.
המשיב (מע"מ) הבהיר כי בעת מימוש האופציה ניתן יהיה לבחון את האפשרות לרשום את המערערת כעוסק במע"מ. וכי עמדתו באופן עקרוני הינה כי אופציה במקרקעין אינה עולה לכדי עסק בהקמה, ועל כן אין לרשום את המערערת כעסק בהקמה.
בית המשפט: 'עסקה בהקמה' רשאי (הזכות ניתנה לעוסק – אדם המבקש את הרישום) להירשם כעוסק; אך מוטל על מבקש הרישום, במצב של 'עסקה בהקמה' נטל ההוכחה כי העסק בהקמה; רף ההוכחה הנדרש הוא – ל'הנחת דעתו של המנהל'; בפסיקה בואר כי: "מי שנמצא רק בשלבי הקמת עסק, אך טרם מכר נכס או נתן שירות, רשאי להירשם כ"עוסק" אצל המנהל, בנסיבות המתאימות, אם כי הוא (המנהל – לא בקור) אינו מחויב לעשות כן. יצוין כי אף עוסק שנרשם ברשות כאמור, צריך לציין לפני מנהל מע"מ את "התאריך המשוער שבו יתחיל למכור נכסים או לתת שירותים". למנהל סמכות שלא לרשום עוסק, אם יש לו יסוד לחשוש כי העוסק יעסוק בפעולה בלתי חוקית. למנהל סמכות שלא לרשום עוסק, שהורשע בפלילים בעבירות מס לפי סעיף 117, ושלא שילם את חוב המס או הורשע בהתחמקות מתשלום מס, אלא אם יפקיד ערובה להנחת דעתו של המנהל.
הנה כי כן, לא מצאנו אפוא, בסעיף 52 לחוק, הוראה המסמיכה את המנהל למנוע מעוסק את רישומו, עקב חשש לאי השבת 'מס תשומות' ככל שבסופו של יום הקמת העסק לא צלחה.
אדרבה, בפסיקה התבאר כי סמכות המנהל הינה מצומצמת, בוודאי לא סמכות רחבה של 'שומר סף'. לטעמי, ניתן לומר, כי הכלל – הוא חובת הרישום, והחריג – הוא סירוב הרישום; יפים לעניין זה הדברים שנאמרו, בהקשר לסירוב המנהל לרשום עוסק מכוח הוראות סעיף 52(ג) לחוק, בע"מ (מחוזי – ב"ש) 34136-05-10 אשר בוקובזה נ' מנהל מס ערך מוסף אשדוד לאמור:
"בסעיף 52(א) נקבעה חובתו של "עוסק" (דהיינו "מי שמוכר נכס או נותן שירות במהלך עסקיו" – כהגדרת סעיף (1) ברישום במע"מ.
לצד חובה זו – קמה לו זכותו עפ"י ס"ק 52(ב) להירשם כעוסק במע"מ, וכלשון הסעיף: 52 (ב) אדם שהוכיח, להנחת דעתו של המנהל שהוא מקים עסק, רשאי להירשם כעוסק, ומשנרשם דינו לכל דבר וענין כעוסק".
"רשותו" זו של העוסק (להירשם) מהווה מצידו השני של המטבע את חובת הממונה לרושמו.
חובה זו מתבקשת מלשון הסעיף וכן מתוך העובדה הפשוטה כי סירוב לרשום עוסק כמוהו כשלילת זכות היסוד שלו לחופש העיסוק, זאת הואיל ועפ"י סעיף 52(א) – "עוסק, מלכ"ר ומוסד כספי חייבים ברישום, במועד ובדרך שנקבעו. המדובר כידוע בחובה שהפרתה עלולה לעלות אפילו כדי עבירה פלילית עפ"י סע' 117(א) לחוק.
לאור זאת – סמכויותיו של הממונה שלא לרשום עוסק מכוח העילות המפורטות בסעיפים 52(ג) ו- 52(ד) לחוק – תתפרשנה בצמצום הנדרש והמתבקש לענין הפעלת סמכות מנהלית שתוצאותיה פגיעה בזכות היסוד של חופש העיסוק."
עוד מציין בית המשפט המחוזי: "לטעמי, אם סמכות המנהל ביחס לס"ק (ג) ו-(ד) של סעיף 52 מצומצמת, קל וחומר ביחס לסעיף 52(ב). אומנם, למנהל יש סמכות שלא לרשום, אך זאת תופעל בצמצום, ברף שמספיק להניח את דעתו של המנהל. סבורני כי די בהצגת תשתית רצינית, כוונה אמיתית ומעשה המעידים על הקמת עסק. על מבקש הרישום, לעמוד במבחני העזר או להצביע על עסק בהקמה בהוכיחו אקט עסקי (מעשה או פעולה כלכלית) ובכך להניח את דעתו של המנהל כי אכן לפניו עסק בהקמה."
לדידו של בית המשפט המחוזי, אין מקום לפרש את הדיבר 'רשאי' כרשות גרידא על פי שיקול דעתו של המנהל. לטעמי, ביחס לסעיף 52(ב) בלבד, יש לפרשו כחובה על המנהל, כאשר הוצגה לפניו תשתית עובדתית כי יש כוונה בתום לב בדבר הקמת עסק.
הערעור התקבל. המשיב ירשום את המערערת כעוסק ממועד הגשת בקשת הרישום.
לפס"ד המלא לחץ כאן [ 173 kb ]
4. ע"מ 10835-01-22, מובילאי טכנולוגיות ראיה בע"מ נ' מנהל מע"מ ירושלים. ערעור על החלטת המשיב בהשגה על שומת תשומות. המשיב הוציא למערערת שומת תשומות הכוללת מספר רכיבים, ואשר עוסקות בהטבות לעובדים (תקנה 15א לתקנות מע"מ – "מס תשומות שנתחייב בו עוסק בשל תשומה בשל עובדו אינו ניתן לניכוי..."; "תשומה בשל עובד" – נכס או שירות כגון ארוחה, דיור, מתנה או בידור, המיועדים להנאתם, לתועלתם, לרווחתם או לטובתם של העובד או של בן משפחתו;"); (1) רכישת אוכל לעובדים – חיוב בסך של 61,797 ש"ח, סכום שאינו שנוי במחלוקת ושולם על-ידי המערערת (קרי, בגינו לא הוגשה השגה); (2) הסעות לעובדים – חיוב בסך של 933,367 ש"ח; (3) שכירות ותחזוקה של חדרי אוכל – חיוב בסל של 205,269 ש"ח; (4) תשומות רכישת קרקע ובנייה המיוחסות על-ידי המשיב לשטחים לרווחת העובדים (להלן: "בניית מרחבים לרווחת העובדים") – חיוב בסך של 1,834,123 ש"ח; (5) הסדר פנסיוני לעובדים (להלן: "הוצאות ההסדר הפנסיוני" – חיוב בסך של 462,868 ש"ח;
במסגרת ההחלטה בהשגה דחה המשיב את טענות המערערת בנוגע להוצאות רכישת הקרקע והבנייה, הסעות עובדים והוצאות ההסדר הפנסיוני, אך קיבל את טענות המערערת בנוגע להוצאות השכירות.
עוד יצוין, כי לאחר הגשת הערעור דנן, ולאור פסיקת בית המשפט העליון בעניין אמדוקס, הפחית המשיב מסך החיוב במס את הוצאות רכישת המקרקעין והבנייה שייחס לשטח חדרי האוכל, והותיר רכיב חיוב זה רק ביחס לחדר הכושר ושטחי פנאי נוספים.
בית המשפט המחוזי: לשון תקנה 15א לתקנות מע"מ מלמדת כי יש לבחון את המהות הכלכלית של ההוצאה. ההכרעה אינה נעשית לפי אופן הרישום החשבונאי או כותרת ההוצאה אלא לפי זהות הנהנה הישיר והדומיננטי מההטבה. מבחן זה אומץ באופן עקבי בפסיקה ולפיו ניכוי מס התשומות יוגבל מקום שבו מדובר בתשומה שבמרכזה עומד העובד כנהנה עיקרי. גם כאשר קיימת תועלת מסוימת למעביד – אין בכך כדי לבטל את תחולתה של התקנה, אם ההטבה נועדה בעיקרה לעובד.
תשומות בגין הסעות לעובדים: לגישת בית המשפט הנהנה העיקרי והדומיננטי מהטבה זו הם העובדים. הערעור ביחס לסעיף זה, נדחה.
תשומות בגין בניית מרחבים לרווחת העובדים: בעניין זה, סבור בית המשפט כי מע"מ טעה בקביעותיו. המשיב (מע"מ) השווה את החיוב שהטיל על המערערת, בגין תשומות רכישת המקרקעין והקמת הבניין, המיוחסות על ידו לשטחי הפנאי במשרדי המערערת, לתשומות בגין רכישת מנוי בחדר כושר עבור העובדים ולדברי הפסיקה בעניין תנובה [שם נדחתה טענת תנובה שלפיה הקמת חדר הכושר נועדה לשפר את תפוקת העבודה או להפחית היעדרויות]. יש להבהיר כי הפסיקה בעניין תנובה דנה ועסקה רק בנוגע להסבת חלל קיים לחדר כושר. קרי, הפיכת והכשרת חלל קיים לחדר כושר ולרכישת ציוד לחדר הכושר. פסיקה זו כלל לא עסקה בעלויות היחסיות הנוגעות לרכישת המקרקעין ובניית המבנה. בענייננו, אין תשומות ייחודיות בהן נשאה המערערת לצורך רכישת שטחי הפנאי או בנייתם, זאת לאור העובדה כי שטחי הפנאי, ממוקמים בקומות החניון התת קרקעי ובממ"ק. ועוד, שטחי הפנאי מסתכמים בכ- 0.5% מכלל שטח הבניין החדש, והמערערת לא ניכתה את התשומות בהן היא נשאה לצורך רכישת ציוד עבור שימוש בחדר הכושר. הערעור ביחס לסעיף זה התקבל.
תשומות בגין הוצאות ההסדר הפנסיוני: במסגרת הביקורת, ערך המשיב (מע"מ) בירור עם מר צחי רביב – אשר לשיטת המערערת סיפק שירותי ייעוץ למעסיק – ולדבריו, השירותים שסיפק נועדו בלבד לייעץ לעובדי המערערת בנוגע לאופן השקעת כספי הפנסיה שלהם. העובדים באים להתייעץ עימו, איפה להשקיע ? באיזה קרן להשקיע.
בנסיבות אלה, מקובלת על בית המשפט טענת המשיב (מע"מ) כי השירותים אינם חלק מהניהול השוטף של ההפקדות הפנסיוניות – שעליהן חלה חובה סטטוטורית ואשר התשומות בגינן עשויות להיות מותרות בניכוי – אלא מהווים שירות ייעוץ אישי לעובדים. ממילא, מדובר בתשומה אשר ההנאה העיקרית ממנה היא של העובד, ועל כן חלה עליה תקנה 15א לתקנות מע"מ. הערעור ביחס לסעיף זה, נדחה.
לפס"ד המלא לחץ כאן [ 189 kb ].